資產(chǎn)損失鑒證
更新時間：2020-04-22 14:41:52
財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該...
財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。
《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“了解業(yè)務環(huán)境”
在《財產(chǎn)損失準則》“總則”（三）中，對承接鑒證業(yè)務，應了解的業(yè)務環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。”
了解業(yè)務環(huán)境的鑒證實務
對接受委托前了解業(yè)務環(huán)境問題，應從以下幾個方面去把握：
（一）鑒證業(yè)務約定書，應將鑒證年度、鑒證事項、評價標準、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；
（二）對承接鑒證業(yè)務，應了解鑒證對象的特征，如：時限、核準或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；
（三）對執(zhí)行鑒證業(yè)務，應充分了解財產(chǎn)損失情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關損失證據(jù)等內(nèi)容；
?。ㄋ模嵤╄b證業(yè)務、發(fā)表鑒證結(jié)論，應以現(xiàn)行有效的有關稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標準；
?。ㄎ澹Τ鼍哞b證報告，應以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務機關是報告的預期使用者。
《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“承接條件”
在《財產(chǎn)損失準則》“總則”（四）中，對承接鑒證業(yè)務的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：
（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；
（二）稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
?。ㄈ┒悇諑熓聞账軌颢@取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；
?。ㄋ模┡c委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。”
承接條件鑒證實務
（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目
“屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目”有兩層含義，一是屬于法定的財產(chǎn)損失事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項。
所謂法定的財產(chǎn)損失事項，是指“13號令”規(guī)定的一般企業(yè)的財產(chǎn)損失，“4號令”規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國稅發(fā)200139號文件規(guī)定停止實物分房后的住房損失。
法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認、計量和申請報批的財產(chǎn)損失。主要要求有以下四個內(nèi)容：
一是財產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損失不得稅前扣除；
二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后；
三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除；
四是審批程序要求，經(jīng)有關稅務機關審批，并應按規(guī)定時間和程序及時申報。
?。ǘ┒悇諑熓聞账軌颢@取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務師未經(jīng)鑒證有關企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務師應當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以******工作質(zhì)量，降低職業(yè)風險；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務師對有關業(yè)務形成結(jié)論時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。
?。ㄈ╄b證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應
稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。
（四）計劃承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的
如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應付稅務機關的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾妫@表明委托人的目的不合理。
?。ㄎ澹┡c委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書
簽定業(yè)務約定書是鑒證準備的一個重要環(huán)節(jié)，根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》的規(guī)定，稅務師事務所承攬財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務應與委托方簽定鑒證業(yè)務約定書。據(jù)以確定鑒證業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。
鑒證業(yè)務約定書需要約定的事項都應經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已在有關規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權利義務、服務費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。
鑒證業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務師事務所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。
對已承攬的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，不應將鑒證業(yè)務變成非鑒證業(yè)務。
?。┞殬I(yè)道德規(guī)范的要求
職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，應遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當中，注冊稅務師還應注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務、對客戶責任、對同行責任和職業(yè)形象責任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的有關內(nèi)容介紹如下：
1．獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應存在直接或一些重大的間接財務利益關系。形式上做到獨立是******實質(zhì)獨立的前提。
2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務師應當具備勝任專業(yè)職責的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓練和業(yè)務能力等四個方面。業(yè)務能力是指注冊稅務師的分析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務師必須***鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。
3．技術規(guī)范。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范。
4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標準。注冊稅務師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面的總稱。
職業(yè)品德是指注冊稅務師所應具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。
職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。
專業(yè)勝任能力是指注冊稅務師應當具備勝任其專業(yè)職責的能力。
職業(yè)責任是指職業(yè)稅務師對客戶、同行及社會公眾所應履行的責任。
5．
職業(yè)謹慎
職業(yè)謹慎要求注冊稅務師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應當有一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是注冊稅務師應以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務。
職業(yè)謹慎要求注冊稅務師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。如果不具備這種能力，則應考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務。
